在跨境财富流动日益频繁的今天，赠与（Gift）已不仅仅是家庭成员之间的情感表达，更与复杂的美国税制、信息申报以及未来的资本利得税密切相关。对于美国税务居民而言，如何处理来自美国税务居民与海外非居民的现金、房产、虚拟货币及海外不动产赠与，不仅关系到合规，更直接影响未来税务风险与成本。
本文将从四个典型场景出发，逐一解析税务处理规则、合规申报要求，并总结客户在实际操作中必须准备的资料。
一、美国税务居民赠与人 → 现金
税务处理
· 纳税义务在赠与人：在美国税法下，赠与税由赠与人承担，而非受赠人。
· 年度免税额：2025 年为$19,000。自2026 年起，IRS 将持续以通胀进行年度调整，具体数额每年会由 IRS 公布。
· 终身免税额：2025 年的 lifetime exemption 约为$13.99M，大部分情况下无需真正缴税。
· 受赠人责任：不需要将赠与金额计入收入，不影响当年 1040 申报。
应准备资料
· 银行转账凭证（wire transfer、支票存根、银行流水）。
· 赠与人与受赠人关系文件（如出生证明，IRS 质询时使用）。
· 赠与人需准备并提交Form 709；受赠人仅需留存资金入账凭证，确保未来 IRS 调查时有合理解释。
二、美国税务居民赠与人 → 房产
税务处理
· Form 709 报告基于 FMV：赠与房产时，赠与人必须在 Form 709 中按赠与时的公允市场价值（FMV）填报。该数额用来计算超出年度免税额的部分，并抵扣赠与人的终身免税额。
· 受赠人成本基础不同于 FMV：虽然 Form 709 用 FMV 报告，但受赠人取得房产时的basis（成本基础）= 赠与人的原始购入价 + 改良费用，而不是市价。
o 例如：父母当年 20 万买的房子，如今 FMV = 80 万。Form 709 需按 80 万申报，约 78.1 万会抵扣赠与人的 lifetime exemption。
o 但受赠人的 basis 仍是 20 万（+改良），未来出售时需按此计算资本利得，可能导致高额税负。
· 即时纳税义务：房产转让本身不会触发所得税。
应准备资料
· 房产产权转移文件（deed）。
· 赠与人最初购房合同、过户文件，以及所有改良支出发票。
· 房产的最新市场评估（FMV 报告）：虽对受赠人无直接影响，但对赠与人填写 Form 709 至关重要，可避免 IRS 质疑低估。
· 受赠人应妥善保存所有资料，以便未来出售时准确计算资本利得。
三、海外赠与人（非美国税务居民） → 现金或虚拟货币
税务处理
· 不受美国赠与税约束：海外赠与人并非美国税务居民，其赠与行为不在美国赠与税范围。
· 受赠人申报责任：美国税务居民若一年内接受来自海外个人的赠与超过 $100,000，必须通过Form 3520申报，否则将面临严重罚金（可能高达赠与金额的 25%）。
· 虚拟货币同理：若赠与的是比特币或其他虚拟货币，也需在 Form 3520 报告。未来出售时，以赠与人原始购入成本为基础计算资本利得。
应准备资料
· 银行转账凭证（SWIFT 报文、wire receipt）或虚拟货币钱包转账记录。
· 赠与人身份文件（证明其为非美国税务居民）。
· 简要资金来源说明，以确保申报合规。
· 虚拟货币需额外准备赠与人当初的购币成本记录，用于未来资本利得计算。
四、海外赠与人（非美国税务居民） → 海外不动产
税务处理
· 赠与环节：不产生美国赠与税，但如果价值超过 $100,000，同样需要受赠人在Form 3520报告。
· 未来出售：受赠人作为美国税务居民，出售海外不动产时，需在美国申报资本利得税。若所在国已征税，则可通过Foreign Tax Credit抵减部分美国税负。
· 成本基础：依旧承接赠与人的原始购入价 + 改良费用，而非赠与时的市价。
应准备资料
· 海外不动产的赠与契约、公证文件及房产证。
· 赠与人最初购入合同、发票及改良费用凭证。
· 未来出售时的买卖合同、税费缴纳收据，确保能申请 Foreign Tax Credit。
· 提供给会计师：赠与日期、房产位置、市场估值、原始成本。
结论与未来展望
在美国税制下，赠与税的核心原则是“赠与人纳税，受赠人申报”：
· 美国税务居民赠与人：需按 FMV 在 Form 709 申报，受赠人无需缴税，但要保存资料，注意未来资本利得。
· 海外赠与人：受赠人必须履行Form 3520的报告义务，尤其是大额现金、虚拟货币和海外物业，否则将面临高额罚金。
· 未来出售环节：无论资产来自美国还是海外，受赠人最终都需承担资本利得申报责任，而成本基础往往低于市值，可能带来较高税负。
未来展望
· 年度免税额：2025 年为 $19,000；自2026 年起，IRS 将持续以通胀进行年度调整，并每年公布最新额度。
· 终身免税额：2025 年约为 $13.99M；自 2026 年起，已由新法确立为 $15M，并随通胀调整。
因此，面对不同类型的赠与，建议在接受赠与前就提前准备好完整的资料清单，并及时与专业会计师沟通，既能合法合规，又能提前进行资本利得与税务筹划。