在全球化的今天，越来越多的美国公民和税务居民选择在海外工作、生活甚至投资。无论您身处纽约、伦敦，还是新加坡，美国对全球收入的征税原则始终不变：您需要在美国申报并缴纳税款，即便收入产生在境外。
然而，美国税法也并非“一刀切”，相应地提供了多项优惠机制，以减少双重征税的风险。理解这些机制，并正确使用相关表格，是海外生活者进行合规与税务筹划的核心。
一、海外劳动收入免税（FEIE）
对于海外工作的美国公民或税务居民，最直接的优惠来自海外劳动收入免税（Foreign Earned Income Exclusion, Form 2555）。
2024 年度最高免税额度为126,500 美元，2025 年将进一步上调至130,000 美元。如果夫妻双方均符合条件，可以分别申请，从而实现额度翻倍。
要符合 FEIE，必须满足以下条件之一：
· 实际居住测试（Physical Presence Test）：在连续 12 个月内，实际在海外停留不少于 330 个完整日；
· 真实居民测试（Bona Fide Residence Test）：在海外拥有稳定居所，并在完整的纳税年度内被认定为当地税务居民。
需要特别说明的是，FEIE 仅适用于劳动性收入（工资、薪水、自雇收入），而不适用于股息、利息、租金等被动性收入。
二、海外住房费用抵免（Housing Exclusion/Deduction）
在劳动收入免税之外，纳税人还可就合理的海外住房支出进行抵免。
可计入的费用包括房租、水电费（不含网络与电话）、物业管理费、停车费以及小额维修费用。计算方式上，IRS 设定了一个基础额，相当于当年 FEIE 上限的 16%，并通常允许最高扣除额为 FEIE 上限的 30%。在生活成本高昂的城市，如香港、新加坡或东京，IRS 公告会给予更高的扣除上限。
在操作层面上，雇员通过 Housing Exclusion 直接减少应税收入，而自雇人士则通过 Housing Deduction 降低调整后总收入（AGI）。
三、境外税收抵免（FTC）
另一项重要工具是境外税收抵免（Foreign Tax Credit, Form 1116）。
与 FEIE 的“排除收入”不同，FTC 并不会减少应税收入，而是以直接抵减美国应缴税款的方式发挥作用。适用范围更为广泛，不仅可以针对工资，还涵盖股息、利息、资本利得和租金等被动性收入。
如果境外缴纳的税额高于美国对同一笔收入的税额，未用完的抵免可以回溯 1 年或结转 10 年，这为长期跨境工作的群体提供了额外的灵活性。需要注意的是，FTC 属于不可退还抵免，只能抵消税额，不能换取现金退税。
四、Exclusion 与 Credit 的搭配使用
许多纳税人会关心：FEIE 与 FTC 能否叠加？答案是：同一笔收入上绝不能重复使用。
如果一笔劳动收入已经通过 FEIE 排除在美国应税范围之外，就不能再同时申请 FTC 来抵免境外税收；同样，已经通过住房抵免处理的部分，也不能再申报 FTC。
然而，两者可以在不同收入类别上“并行使用”。例如：
· 在德国工作的人，其工资 12 万美元可以通过 FEIE 排除；但若还有 2 万美元股息收入，就只能通过 FTC 抵免德国的股息税。
· 又如在香港工作的人，年薪 20 万美元，前 13 万美元可用 FEIE 排除，超出的 7 万美元部分则可以利用 FTC 抵免已缴纳的香港薪俸税。
换句话说，FEIE 更适合劳动性收入，而 FTC 更适合被动性收入或超过免税额的部分。合理搭配两者，才能实现跨境纳税负担的最优平衡。
五、申报义务与合规风险
即使利用了 FEIE 或 FTC，申报义务依然存在。纳税人仍需履行以下报告：
· Form 1040：申报全球收入；
· Form 2555：申请 FEIE；
· Form 1116：申请 FTC；
· FBAR (FinCEN Form 114)：若境外账户在任意时点合计超过 1 万美元，必须申报；
· FATCA (Form 8938)：持有境外金融资产超过一定阈值需申报。
不合规的代价极高，FBAR 和 FATCA 的罚款往往远超税负本身。
六、战略思考与实践建议
1. 劳动收入优先 FEIE：在额度内，直接排除最有效；
2. 被动收入依赖 FTC：股息、利息、资本利得需通过 FTC 合理抵免；
3. 超过免税额的部分也用 FTC：避免重复纳税；
4. 关注高消费城市特别规则：合理利用住房抵免；
5. 始终保持合规：切勿忽视 FBAR 和 FATCA 的申报。
结语
美国税制看似复杂，但背后体现的是对全球纳税人的平衡设计。海外生活者如果能够充分理解“Exclusion 排除收入”与 “Credit 抵免税额”的区别与搭配，就能在合规的前提下，最大程度降低全球综合税负。
合规是底线，筹划才是价值。