在全球化背景下，美国纳税人的境外金融账户已成为 IRS（美国国税局）与 FinCEN（金融犯罪执法局）的重点监管对象。FATCA（外国账户税务合规法案）与FBAR（外国银行与金融账户报告）是两大核心申报制度。
然而在实践中，很多纳税人因不了解门槛、范围和处罚机制而遗漏申报。本文将全面解读 FATCA 与 FBAR 的门槛、申报范围、处罚细节以及 IRS 的宽免程序。
一、FATCA 与 FBAR 的基本区别
· FATCA：由 IRS 管理，通过Form 8938随个人所得税申报提交。门槛较高（50,000 美元起）。
· FBAR：由 FinCEN 管理，通过FinCEN Form 114独立电子提交。门槛较低（10,000 美元）。
· 两者相互独立，必须分别合规。
二、申报门槛（Threshold）
FBAR 门槛
· 在全年任一时点，所有境外金融账户的合计最高余额超过 10,000 美元，即触发申报。
· 案例：如果在Country A有 8,000 美元，在Country B有 3,000 美元，合计 11,000 美元，即便单个账户不足 10,000 美元，仍需申报 FBAR。
· 即使账户在年中关闭，只要年度内最高余额合计曾超过 10,000 美元，也要申报。
FATCA 门槛
门槛取决于居住地与报税身份：
· 居住在美国的纳税人
o 单身 / 已婚分开报税：年底 > 50,000 美元，或全年任意时点 > 75,000 美元
o 已婚合报：年底 > 100,000 美元，或全年任意时点 > 150,000 美元
· 居住在海外的纳税人
o 单身：年底 > 200,000 美元，或全年任意时点 > 300,000 美元
o 已婚合报：年底 > 400,000 美元，或全年任意时点 > 600,000 美元
三、哪些境外资产需要申报？
FBAR 报告对象
· 境外银行账户（储蓄、支票、定存）
· 境外证券或经纪账户
· 境外共同基金、期货、期权账户
· 具有现金价值的人寿保险、年金
· 部分境外退休账户
· 你虽非资金所有人但拥有签字权的账户
（注意：个人直接持有的不在账户内的境外股票、债券等，不属于 FBAR 报告范围。）
FATCA 报告对象
· 境外金融账户（银行、证券、基金）
· 非美国发行的股票、债券、证券，即使不在账户中持有
· 外国公司、合伙企业或信托的股权或受益权益
· 某些具有现金价值的保险或投资合同
· 其他可判定为“特定境外金融资产”的权益
（注意：如果股票或基金存放在境外账户中，则只需报告“账户”，不需重复申报“股票”。）
四、不申报的处罚
FBAR 处罚
· 非故意：最高罚 10,000 美元（每份报告为计算单位，金额随通胀调整）
· 故意：最高罚账户最高余额的 50% 或 100,000 美元，取高值，可按年度累计；并可能附加刑事责任（最高 5 年监禁 + 罚金）
FATCA 处罚
· 未报 Form 8938：先行罚 10,000 美元
· 经通知 90 天仍未纠正：每 30 天追加 10,000 美元，累计最高 50,000 美元
· 因漏报导致少缴税：需补税、利息，并额外承担最高 40% 的准确性罚金
五、IRS 宽免程序（Relief Options）
1. Streamlined Filing Compliance Procedures
· 对象：非故意遗漏
· 要求：补交 3 年税表（含 Form 8938）+ 6 年 FBAR
· 罚金：
o 居海外：通常免罚
o 居美国：一次性罚金 = 未申报账户最高余额的 5%
2. Delinquent FBAR Submission Procedures
· 对象：仅迟报 FBAR，且收入已如实申报
· 罚金：通常免罚
3. Voluntary Disclosure Program (VDP)
· 对象：故意隐匿
· 罚金：可达账户最高余额的 50%，并需补缴税与利息，但可避免刑事起诉
六、常见客户问题
· 是不是一定要罚款？
o 非故意 + 居海外：可免罚
o 非故意 + 居美国：一般为 5%
o 故意隐匿：最高 50%
· 我有 Country A 的 8,000 美元 + Country B 的 3,000 美元，要报吗？
o 是的，合计超过 10,000 美元，需申报 FBAR。是否触发 FATCA 取决于居住地和报税身份门槛。
· 房产要报吗？
o 个人直接持有的不报
o 通过公司或信托持有的房产 → 相关股权或权益要报
七、结论
FATCA 与 FBAR 是美国对境外金融资产的两大核心申报制度：
· FBAR 门槛低，仅 10,000 美元，覆盖范围广，几乎所有境外账户持有人都会触发
· FATCA 门槛高，但覆盖面更广，包括股权、保险、信托等金融资产
· 不合规的处罚极重，从 10,000 美元到账户余额的 50%，甚至可能引发刑事责任
· IRS 提供了补救机制，对于非故意遗漏者，通常可免罚或低罚
对于美国纳税人而言，境外账户申报不是选项，而是必须履行的合规义务。主动申报、及时补报、与专业会计师保持沟通，不仅能有效降低风险，更是保护跨境财富、签证与移民身份的核心保障。